外国子会社合算税制とは?経済用語について説明

外国子会社合算税制の項目
項目	内容
外国子会社合算税制の目的	租税回避行為を抑制し、税収の公平性を確保する
外国子会社合算税制の仕組み	外国関係会社を特定外国関係会社、対象外国関係会社、部分対象外国関係会社の3つに分類し、一定の条件を満たした場合、その所得を日本の親会社の所得に合算して課税する
外国子会社合算税制の適用除外基準	経済活動基準と呼ばれる4つの基準をすべて満たす場合には、適用除外となる
特定外国関係会社	ペーパーカンパニーやブラックリスト・カンパニーなど、実質的な事業活動を行っていないと判断される会社
対象外国関係会社	海外で事業実態がないと判断された会社
部分対象外国関係会社	海外で事業実態があると判断された会社だが、実質的に活動のない事業から得られた所得（受動的所得）は合算課税の対象となる
合算税制のメリット	租税回避行為を抑制し、税収の公平性を確保する。日本企業の海外進出を促進する効果も期待されている
合算税制のデメリット	日本企業の海外進出を阻害する可能性がある。企業の事務負担を増やす可能性がある
合算税制の申告手続き	確定申告書に添付書類を付けて行う。添付書類には、外国子会社の財務諸表、税務申告書、租税負担割合の計算書などがある
合算税制の注意点	外国子会社の所得の計算方法や租税負担割合の計算方法など、専門的な知識が必要となる。外国子会社に関する情報の収集や書類の整備も重要
税務調査	税務当局は、外国子会社合算税制の適用について、税務調査を行うことがある。税務調査では、外国子会社の事業内容や所得の計算方法などが詳しく調べられる
BEPSプロジェクト	国際的な租税回避対策の強化が進められている。タックスヘイブンを利用した租税回避行為を防止するために、国際的な税制のルールを整備することが目的
グローバル・ミニマム課税	世界共通の最低税率を導入する議論が進められている。多国籍企業が、法人税率の低い国・地域に所得を移転することを抑制し、世界共通の最低税率を確保することを目的
情報交換協定	各国が、タックスヘイブンにある企業に関する情報を共有することで、租税回避行為を防止することを目的
グローバル・ミニマム課税との関係	グローバル・ミニマム課税が導入されれば、外国子会社合算税制の必要性は低下する可能性がある
制度の簡素化	外国子会社合算税制は、複雑な制度であり、企業の事務負担が大きいという指摘がある。今後、外国子会社合算税制の簡素化が進む可能性がある
国際的な協力	外国子会社合算税制は、国際的な協力なしには効果的に機能しない。各国が協力して、タックスヘイブン対策を強化し、国際的な税制のルールを整備していく必要がある

1. 外国子会社合算税制とは

外国子会社合算税制の目的

外国子会社合算税制は、タックスヘイブン対策税制とも呼ばれ、海外の子会社を利用した租税回避行為を防止するための制度です。1978年に導入され、近年では国際的な租税回避対策の強化の流れを受けて、2018年に大幅な改正が行われました。

この制度の目的は、日本企業が海外の子会社を通じて、法人税率の低い国・地域（タックスヘイブン）に所得を移転し、日本の税負担を逃れることを防ぐことです。

具体的には、一定の条件を満たす外国子会社の所得を、その株主である日本の親会社の所得に合算して課税することで、租税回避行為を抑制することを目指しています。

改正前の制度では、タックスヘイブンにある子会社の所得であれば、それらをすべて合算して課税するというものではありませんでした。しかし、改正後の制度では、海外で実体のあるビジネスを行っている場合でも、一定の条件を満たさない場合は、合算課税の対象となる可能性があります。

外国子会社合算税制の目的
目的	説明
租税回避行為の抑制	タックスヘイブンを利用した租税回避行為を抑制する
税収の公平性の確保	国際的な税収の公平性を確保する
日本企業の海外進出促進	海外進出を促進する効果も期待されている

外国子会社合算税制の仕組み

外国子会社合算税制は、外国関係会社と呼ばれる、日本の居住者または内国法人が発行済株式等の50％超を直接または間接に保有している外国法人を対象としています。

外国関係会社は、その事業内容や所在国などに応じて、特定外国関係会社、対象外国関係会社、部分対象外国関係会社の3つに分類されます。

特定外国関係会社は、ペーパーカンパニーやブラックリスト・カンパニーなど、実質的な事業活動を行っていないと判断される会社です。対象外国関係会社は、海外で事業実態がないと判断された会社です。部分対象外国関係会社は、海外で事業実態があると判断された会社ですが、実質的に活動のない事業から得られた所得（受動的所得）は合算課税の対象となります。

これらの外国関係会社が一定の条件を満たした場合、その所得は日本の親会社の所得に合算され、日本で課税されます。

外国子会社合算税制の分類
分類	説明
特定外国関係会社	ペーパーカンパニーやブラックリスト・カンパニーなど、実質的な事業活動を行っていないと判断される会社
対象外国関係会社	海外で事業実態がないと判断された会社
部分対象外国関係会社	海外で事業実態があると判断された会社だが、実質的に活動のない事業から得られた所得（受動的所得）は合算課税の対象となる

外国子会社合算税制の適用除外基準

外国子会社合算税制は、経済活動基準と呼ばれる4つの基準をすべて満たす場合には、適用除外となります。

経済活動基準とは、①事業基準、②実体基準、③管理支配基準、④所在地国基準または非関連者基準の4つです。

事業基準は、外国子会社の主たる事業が株式の保有など、一定の事業でないことを指します。実体基準は、外国子会社が本店所在地国に主たる事業に必要な事務所などを有していることを指します。管理支配基準は、外国子会社が本店所在地国において事業の管理、支配及び運営を自ら行っていることを指します。所在地国基準は、外国子会社が主として本店所在地国で事業を行っていることを指します。非関連者基準は、外国子会社が主として関連者以外の者と取引を行っていることを指します。

これらの基準をすべて満たす場合には、外国子会社は経済活動を行っていると判断され、合算課税の対象から外れます。

経済活動基準
基準	説明
事業基準	外国子会社の主たる事業が株式の保有など、一定の事業でないことを指す
実体基準	外国子会社が本店所在地国に主たる事業に必要な事務所などを有していることを指す
管理支配基準	外国子会社が本店所在地国において事業の管理、支配及び運営を自ら行っていることを指す
所在地国基準	外国子会社が主として本店所在地国で事業を行っていることを指す
非関連者基準	外国子会社が主として関連者以外の者と取引を行っていることを指す

まとめ

外国子会社合算税制は、タックスヘイブン対策税制とも呼ばれ、海外の子会社を利用した租税回避行為を防止するための制度です。

この制度は、一定の条件を満たす外国子会社の所得を、その株主である日本の親会社の所得に合算して課税することで、租税回避行為を抑制することを目指しています。

外国子会社合算税制は、外国関係会社、特定外国関係会社、対象外国関係会社、部分対象外国関係会社の4つのカテゴリーに分類され、それぞれ異なる条件で合算課税の対象となります。

外国子会社合算税制は、経済活動基準と呼ばれる4つの基準をすべて満たす場合には、適用除外となります。

2. 外国子会社の課税対象となる条件

特定外国関係会社

特定外国関係会社は、ペーパーカンパニーやブラックリスト・カンパニーなど、実質的な事業活動を行っていないと判断される会社です。

ペーパーカンパニーとは、実質的な事業活動を行わず、税務上の優遇措置を受けるために設立された会社のことです。ブラックリスト・カンパニーとは、租税に関する情報の交換に関する国際的な取り組みに、非協力的な国・地域に本店または主な事業所を有する外国関係会社のことです。

特定外国関係会社は、租税負担割合が30％未満の場合、日本の親会社と合算して課税されます。

租税負担割合とは、外国関係会社の各事業年度の所得に対して課される租税の額の、当該所得の金額に対する割合です。

特定外国関係会社
種類	説明
ペーパーカンパニー	実質的な事業活動を行わず、税務上の優遇措置を受けるために設立された会社
ブラックリスト・カンパニー	租税に関する情報の交換に関する国際的な取り組みに、非協力的な国・地域に本店または主な事業所を有する外国関係会社

対象外国関係会社

対象外国関係会社は、海外で事業実態がないと判断された会社です。

対象外国関係会社は、経済活動基準を満たさず、かつ、租税負担割合が20％未満の場合、日本の親会社と合算して課税されます。

経済活動基準は、外国子会社が海外で実質的な事業活動を行っているかどうかを判断するための基準です。

対象外国関係会社は、特定外国関係会社と比べて、海外での事業活動が限定的である場合などに該当します。

対象外国関係会社
条件	説明
経済活動基準	外国子会社が海外で実質的な事業活動を行っているかどうかを判断するための基準
租税負担割合	外国関係会社の各事業年度の所得に対して課される租税の額の、当該所得の金額に対する割合

部分対象外国関係会社

部分対象外国関係会社は、海外で事業実態があると判断された会社ですが、実質的に活動のない事業から得られた所得（受動的所得）は合算課税の対象となります。

部分対象外国関係会社は、経済活動基準を満たし、かつ、租税負担割合が20％未満の場合、受動的所得が合算課税の対象となります。

受動的所得とは、配当、利子、有価証券の譲渡損益、無形資産の使用料など、実質的な事業活動を行わずに得られる所得のことです。

部分対象外国関係会社は、海外で事業活動を行っているものの、その事業活動が受動的なものである場合などに該当します。

部分対象外国関係会社
条件	説明
経済活動基準	外国子会社が海外で実質的な事業活動を行っているかどうかを判断するための基準
租税負担割合	外国関係会社の各事業年度の所得に対して課される租税の額の、当該所得の金額に対する割合
受動的所得	配当、利子、有価証券の譲渡損益、無形資産の使用料など、実質的な事業活動を行わずに得られる所得

まとめ

外国子会社合算税制の対象となる外国子会社は、特定外国関係会社、対象外国関係会社、部分対象外国関係会社の3つに分類されます。

特定外国関係会社は、ペーパーカンパニーやブラックリスト・カンパニーなど、実質的な事業活動を行っていないと判断される会社です。

対象外国関係会社は、海外で事業実態がないと判断された会社です。

3. 合算税制のメリットとデメリット

メリット

外国子会社合算税制のメリットは、租税回避行為を抑制し、税収の公平性を確保することです。

タックスヘイブンを利用した租税回避行為は、国際的な問題であり、各国が協調して対応する必要があります。

外国子会社合算税制は、タックスヘイブンを利用した租税回避行為を抑制することで、国際的な税収の公平性を確保し、各国間の協力関係を強化する役割を果たしています。

また、外国子会社合算税制は、日本企業の海外進出を促進する効果も期待されています。

合算税制のメリット
メリット	説明
租税回避行為の抑制	タックスヘイブンを利用した租税回避行為を抑制する
税収の公平性の確保	国際的な税収の公平性を確保する
日本企業の海外進出促進	海外進出を促進する効果も期待されている

デメリット

外国子会社合算税制のデメリットは、日本企業の海外進出を阻害する可能性があることです。

特に、海外で実体のある事業を行っている企業であっても、一定の条件を満たさない場合は、合算課税の対象となる可能性があります。

そのため、日本企業は、海外進出を行う際に、外国子会社合算税制の適用を避けるために、複雑な手続きや事務処理を行う必要があり、海外進出のハードルが高くなる可能性があります。

また、外国子会社合算税制は、企業の事務負担を増やす可能性があります。

合算税制のデメリット
デメリット	説明
海外進出阻害	海外で実体のある事業を行っている企業であっても、一定の条件を満たさない場合は、合算課税の対象となる可能性がある
事務負担増加	外国子会社合算税制の適用を避けるために、複雑な手続きや事務処理を行う必要があり、海外進出のハードルが高くなる可能性がある

その他

外国子会社合算税制は、国際的な税制の複雑化の一因ともなっています。

各国が独自の税制を導入することで、国際的な取引における税務処理が複雑化し、企業の負担が増加する可能性があります。

そのため、国際的な税制の調和を図り、企業の負担を軽減するための国際的な協力が必要となります。

また、外国子会社合算税制は、企業の海外進出戦略に影響を与える可能性があります。

合算税制のその他
その他	説明
国際的な税制の複雑化	各国が独自の税制を導入することで、国際的な取引における税務処理が複雑化し、企業の負担が増加する可能性がある
海外進出戦略への影響	企業の海外進出戦略に影響を与える可能性がある

まとめ

外国子会社合算税制は、租税回避行為を抑制し、税収の公平性を確保するというメリットがある一方で、日本企業の海外進出を阻害する可能性や企業の事務負担を増やす可能性などのデメリットも存在します。

外国子会社合算税制は、国際的な税制の複雑化の一因ともなっています。

そのため、国際的な税制の調和を図り、企業の負担を軽減するための国際的な協力が必要となります。

また、外国子会社合算税制は、企業の海外進出戦略に影響を与える可能性があります。

4. 合算税制の申告手続きと注意点

申告手続き

外国子会社合算税制の対象となる内国法人は、その外国子会社の所得を、自社の所得に合算して申告する必要があります。

申告は、確定申告書に添付書類を付けて行います。

添付書類には、外国子会社の財務諸表、税務申告書、租税負担割合の計算書などがあります。

申告期限は、内国法人の事業年度終了の日の翌日から2月を経過する日を含むその内国法人の各事業年度の所得の金額の計算上、益金の額に算入する必要があります。

申告手続き
手続き	説明
確定申告書	外国子会社の所得を、自社の所得に合算して申告する必要がある
添付書類	外国子会社の財務諸表、税務申告書、租税負担割合の計算書などがある
申告期限	内国法人の事業年度終了の日の翌日から2月を経過する日を含むその内国法人の各事業年度の所得の金額の計算上、益金の額に算入する必要がある

注意点

外国子会社合算税制は、複雑な制度であり、申告手続きには多くの注意点があります。

特に、外国子会社の所得の計算方法や租税負担割合の計算方法については、専門的な知識が必要となります。

また、外国子会社に関する情報の収集や書類の整備も、申告手続きをスムーズに行うために重要です。

外国子会社合算税制の対象となるかどうか、また、どのように申告すればよいかわからない場合は、税理士などの専門家に相談することをお勧めします。

注意点
注意点	説明
専門知識	外国子会社の所得の計算方法や租税負担割合の計算方法など、専門的な知識が必要となる
情報収集	外国子会社に関する情報の収集や書類の整備も重要
専門家への相談	外国子会社合算税制の対象となるかどうか、また、どのように申告すればよいかわからない場合は、税理士などの専門家に相談することをお勧めします

税務調査

税務当局は、外国子会社合算税制の適用について、税務調査を行うことがあります。

税務調査では、外国子会社の事業内容や所得の計算方法などが詳しく調べられます。

税務調査に備えて、外国子会社に関する情報を適切に管理しておくことが重要です。

税務調査で指摘された場合は、適切な対応を行う必要があります。

税務調査
調査	説明
税務調査	税務当局は、外国子会社合算税制の適用について、税務調査を行うことがある
調査内容	外国子会社の事業内容や所得の計算方法などが詳しく調べられる
情報管理	税務調査に備えて、外国子会社に関する情報を適切に管理しておくことが重要
対応	税務調査で指摘された場合は、適切な対応を行う必要があります

まとめ

外国子会社合算税制の申告手続きは、複雑であり、多くの注意点があります。

外国子会社の所得の計算方法や租税負担割合の計算方法など、専門的な知識が必要となります。

また、外国子会社に関する情報の収集や書類の整備も、申告手続きをスムーズに行うために重要です。

5. 外国子会社合算税制の国際的な動向

BEPSプロジェクト

近年、BEPS（税源侵食と利益移転）プロジェクトと呼ばれる、国際的な租税回避対策の強化が進められています。

BEPSプロジェクトは、経済協力開発機構（OECD）と主要20か国・地域（G20）が共同で進めているプロジェクトです。

BEPSプロジェクトでは、タックスヘイブンを利用した租税回避行為を防止するために、国際的な税制のルールを整備することが目的です。

BEPSプロジェクトは、15の行動計画から構成されており、外国子会社合算税制も、BEPSプロジェクトの行動計画3に含まれています。

BEPSプロジェクト
プロジェクト	説明
BEPSプロジェクト	国際的な租税回避対策の強化が進められている。タックスヘイブンを利用した租税回避行為を防止するために、国際的な税制のルールを整備することが目的
行動計画	BEPSプロジェクトは、15の行動計画から構成されており、外国子会社合算税制も、BEPSプロジェクトの行動計画3に含まれています

グローバル・ミニマム課税

BEPSプロジェクトでは、グローバル・ミニマム課税と呼ばれる、世界共通の最低税率を導入する議論が進められています。

グローバル・ミニマム課税は、多国籍企業が、法人税率の低い国・地域に所得を移転することを抑制し、世界共通の最低税率を確保することを目的としています。

グローバル・ミニマム課税は、2024年から導入される予定です。

グローバル・ミニマム課税の導入により、外国子会社合算税制の役割は変化していく可能性があります。

グローバル・ミニマム課税
制度	説明
グローバル・ミニマム課税	世界共通の最低税率を導入する議論が進められている。多国籍企業が、法人税率の低い国・地域に所得を移転することを抑制し、世界共通の最低税率を確保することを目的
導入時期	グローバル・ミニマム課税は、2024年から導入される予定です

情報交換協定

タックスヘイブン対策を強化するために、各国間で情報交換協定を締結する動きが進んでいます。

情報交換協定は、各国が、タックスヘイブンにある企業に関する情報を共有することで、租税回避行為を防止することを目的としています。

日本も、ケイマン諸島やバミューダなどのタックスヘイブンと情報交換協定を締結しています。

情報交換協定の締結は、タックスヘイブン対策を強化する上で重要な役割を果たしています。

情報交換協定
協定	説明
情報交換協定	各国が、タックスヘイブンにある企業に関する情報を共有することで、租税回避行為を防止することを目的
締結	日本も、ケイマン諸島やバミューダなどのタックスヘイブンと情報交換協定を締結しています

まとめ

外国子会社合算税制は、国際的な租税回避対策の強化の流れの中で、BEPSプロジェクトやグローバル・ミニマム課税などの国際的な動向に影響を受けています。

BEPSプロジェクトは、タックスヘイブンを利用した租税回避行為を防止するために、国際的な税制のルールを整備することを目的としています。

情報交換協定は、各国が、タックスヘイブンにある企業に関する情報を共有することで、租税回避行為を防止することを目的としています。

6. 外国子会社合算税制の今後の展望

グローバル・ミニマム課税との関係

グローバル・ミニマム課税の導入により、外国子会社合算税制の役割は変化していく可能性があります。

グローバル・ミニマム課税は、世界共通の最低税率を導入することで、タックスヘイブンを利用した租税回避行為を抑制することを目的としています。

そのため、グローバル・ミニマム課税が導入されれば、外国子会社合算税制の必要性は低下する可能性があります。

しかし、グローバル・ミニマム課税は、すべての国・地域で導入されるわけではなく、また、導入されたとしても、外国子会社合算税制と完全に代替できるわけではありません。

グローバル・ミニマム課税との関係
関係	説明
影響	グローバル・ミニマム課税の導入により、外国子会社合算税制の役割は変化していく可能性がある
代替	グローバル・ミニマム課税が導入されれば、外国子会社合算税制の必要性は低下する可能性がある
完全代替	グローバル・ミニマム課税が導入されたとしても、外国子会社合算税制と完全に代替できるわけではありません

制度の簡素化

外国子会社合算税制は、複雑な制度であり、企業の事務負担が大きいという指摘があります。

そのため、今後、外国子会社合算税制の簡素化が進む可能性があります。

具体的には、経済活動基準の簡素化や、合算課税の対象となる外国子会社の範囲の縮小などが考えられます。

外国子会社合算税制の簡素化は、企業の事務負担を軽減し、海外進出を促進する効果が期待されます。

制度の簡素化
簡素化	説明
目的	外国子会社合算税制は、複雑な制度であり、企業の事務負担が大きいという指摘がある。そのため、今後、外国子会社合算税制の簡素化が進む可能性がある
内容	具体的には、経済活動基準の簡素化や、合算課税の対象となる外国子会社の範囲の縮小などが考えられます
効果	外国子会社合算税制の簡素化は、企業の事務負担を軽減し、海外進出を促進する効果が期待されます

国際的な協力

外国子会社合算税制は、国際的な協力なしには効果的に機能しません。

各国が協力して、タックスヘイブン対策を強化し、国際的な税制のルールを整備していく必要があります。

情報交換協定の締結や、国際的な税務調査の協力など、国際的な協力は、今後も重要となります。

国際的な協力によって、タックスヘイブンを利用した租税回避行為を効果的に抑制し、国際的な税収の公平性を確保することができます。

国際的な協力
協力	説明
必要性	外国子会社合算税制は、国際的な協力なしには効果的に機能しません。各国が協力して、タックスヘイブン対策を強化し、国際的な税制のルールを整備していく必要があります
内容	情報交換協定の締結や、国際的な税務調査の協力など、国際的な協力は、今後も重要となります
効果	国際的な協力によって、タックスヘイブンを利用した租税回避行為を効果的に抑制し、国際的な税収の公平性を確保することができます